Лимит стоимости основных средств в 2020 году в бухгалтерском учете
Амортизационная премия основных средств в налоговом и бухгалтерском учете
По общему правилу деньги, израсходованные на покупку или создание основного средства (ОС), не списываются на текущие расходы, а включаются в первоначальную стоимость объекта.
Но пункт 9 статьи 258 НК РФ разрешает организациям списать часть суммы на затраты (это и есть амортизационная премия), а оставшиеся средства включить в первоначальную стоимость.
В результате налог на прибыль текущего периода уменьшается.
Бесплатно вести учет амортизируемого имущества по новым правилам
То же самое относится и к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию ОС.
ВАЖНО. Амортизационная премия возможна только в налоговом учете (НУ). В бухгалтерском учете она не предусмотрена. Поэтому в БУ затраты на приобретение (сооружение, модернизацию и проч.) объекта в полном объеме идут на формирование стоимости актива.
Нельзя применять аморт премию, если имущество:
- получено безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК РФ);
- выявлено при инвентаризации (письмо Минфина от 29.12.09 № 03-03-06/1/829);
- поступило от учредителей в качестве вклада в уставный капитал (письмо Минфина от 19.06.09 № 03-03-06/2/122);
- относится к объектам, по которым был применен инвестиционный вычет (п. 7 ст. 286.1 НК РФ);
- является предметом лизинга и учтено на балансе лизингополучателя (письмо Минфина от 10.03.09 № 03-03-05/34);
- не относится к амортизируемым объектам.
СПРАВКА. Может ли арендатор применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям арендованного имущества? Минфин традиционно заявляет, что не может (см, например, письмо от 12.10.11 № 03-03-06/1/663). Судьи, напротив, оставляют за арендаторами такое право (определение Верховного суда РФ 09.09.14 № 305-КГ14-1382).
Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов
Когда применяется амортизационная премия
В случае покупки или создания ОС — при вводе объекта в эксплуатацию. Если основное средство уже эксплуатируется, учесть аморт премию нельзя (письмо Минфина от 21.04.15 № 03-03-06/1/22577).
В случае модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции, технического перевооружения объекта — на дату окончания соответствующих работ (письмо Минфина от 09.06.15 № 03-03-06/1/33417).
Максимальный размер амортизационной премии
Для объектов, которые относятся к первой, второй и восьмой — десятой амортизационным группам, она составляет не более 10% первоначальной стоимости. В случае модернизации (достройки и проч.) — не более 10% расходов на указанные мероприятия.
Для объектов третьей — седьмой групп амортизационная премия составляет не более 30% первоначальной стоимости, либо затрат на модернизацию и проч.
Если имущество не включено ни в одну из групп, предусмотренных Классификацией ОС (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), организация сама определяет срок полезного использования и назначает группу. Далее допустимо учесть аморт премию по общим правилам (письмо Минфина от 24.05.18 № 03-03-06/1/35167).
ВНИМАНИЕ. Организация обязана закрепить в своей учетной политике порядок применения амортизационной премии. Нужно прописать ее размер и критерии, по которым она будет использована в отношении всех или отдельных ОС. Если этого не сделать, налоговики откажут в праве на премию (письмо Минфина от 30.10.14 № 03-03-06/1/55106).Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Как рассчитать амортизационную премию
Нужно взять первоначальную стоимость объекта (либо величину расходов на модернизацию и др.) и умножить на ставку, закрепленную в учетной политике.
Ставка не должна быть выше максимального размера.
Пример 1
В учетной политике отражено, что затраты на покупку ОС из второй амортизационной группы учитываются следующим образом: 90% относится к первоначальной стоимости, 10% — к текущим расходам.
Компания приобрела лазерный принтер стоимостью 120 000 руб. (без учета входного НДС). Бухгалтер списал на затраты амортизационную премию в размере 12 000 руб.(120 000 руб. × 10%).
Первоначальная стоимость принтера составила 108 000 руб.(120 000 руб. × 90%).
Проводки амортизационной премии в бухгалтерском учете
Из-за того, что в бухучете использовать аморт премию нельзя, первоначальная стоимость объекта в БУ отличается от этого же показателя в налоговом учете. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», возникает разница между БУ и НУ. Эта разница является временной, ведь по окончании срока полезного использования основного средства она станет равной нулю.
Данная временная разница — налогооблагаемая, так как балансовая стоимость ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.
Компания должна показать эту налогооблагаемую разницу на конец отчетного года, а затем сравнить ее с временной разницей на конец предыдущего года. В зависимости от полученного результата, нужно создать одну из четырех проводок (подробнее см.: «Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которую необходимо применять с 2020 года»):
- отразить отложенный налоговый актив (ОНА);
- отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО);
- погасить ОНА;
- погасить ОНО.
Пример 2
В 2019 году организация купила лазерный принтер за 120 000 руб. (без учета входного НДС). Срок полезного использования — 30 месяцев.
При вводе принтера в эксплуатацию компания применила амортизационную премию 10%. Она равна 12 000 руб.(120 000 руб. × 10%).
В 2019 году объект амортизировали 3 месяца, в 2020 году — 12 месяцев.
Обязательств и других активов у компании нет.
Вести бухгалтерский и налоговый учет, сдавать отчетность по ОСНО через интернет
Определение временных разниц по состоянию на конец 2019 года и на конец 2020 года
| Первоначальная стоимость | 120 000 руб. | 108 000 руб.(120 000 — 12 000) |
| Ежемесячная амортизация | 4 000 руб.(120 000 руб.: 30 мес.) | 3 600 руб.(108 000 руб.: 30 мес.) |
| Амортизация в 2019 году | 12 000 руб.(4 000 руб. х 3 мес.) | 10 800 руб.(3 600 руб. × 3 мес.) |
| Балансовая стоимость на 31.12.19 | 108 000 руб.(120 000 — 12 000) | 97 200 руб.(108 000 — 10 800) |
| Налогооблагаемая временная разница по состоянию на 31.12.19 составляет 10 800 руб.(108 000 — 97 200) | ||
| Амортизация в 2020 году | 48 000 руб.(4 000 руб. × 12 мес.) | 43 200 руб.(3 600 руб. × 12 мес.) |
| Балансовая стоимость на 31.12.20 | 60 000 руб.(120 000 — 12 000 — 48 000) | 54 000 руб.(108 000 — 10 800 — 43 200) |
| Налогооблагаемая временная разница по состоянию на 31.12.20 составляет 6 000 руб. (60 000 — 54 000) |
Поскольку обе временные разницы (на конец 2020 года и на конец 2019 года) — налогооблагаемые, бухгалтер их сложил и отразил ОНО.
31 декабря 2020 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
— 3 360 руб.((10 800 руб. + 6 000 руб.) × 20%) — отражено ОНО
Налоговый учет амортизационной премии
По правилам НУ амортизационная премия относится к косвенным расходам. Их нужно отразить в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации объекта. Об этом говорится в пункте 3 статьи 272 НК РФ.
Покажем на примере. Допустим, основное средство введено в эксплуатацию в марте 2020 года. Тогда амортизация по нему начисляется с апреля 2020 года. Значит, аморт премию нужно учесть в апреле, то есть в первом полугодии 2020 года.
Бесплатно вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам
Восстановление амортизационной премии
Если ОС продано взаимозависимому лицу до истечения 5-ти лет с момента ввода в эксплуатацию, амортизационную премию необходимо восстановить. То есть отнести ее ко внереализационным доходам периода, в котором имущество было реализовано (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Минфин в письме от 23.12.14 № 03-03-06/1/66590 разъяснил: при «досрочной» продаже остаточную стоимость объекта надо увеличить на величину восстановленной премии.
А вот пересчитать начисленную ранее амортизацию исходя из увеличенной стоимости объекта нельзя (письмо Минфина от 16.03.09 № 03-03-06/2/142).
Пример 3
Компания приобрела и ввела в эксплуатацию офисную технику за 120 000 руб. (без учета входного НДС). На расходы единовременно списано 12 000 руб. (120 000 руб. х 10%). Первоначальная стоимость объекта в НУ составляет 108 000 руб.(120 000 — 12 000).
Срок полезного использования — 30 месяцев. Ежемесячная амортизация — 3 600 руб.(108 000 руб.: 30 мес.).
Через 12 месяцев объект был продан взаимозависимому лицу за 90 000 руб. (без учета НДС). За это время амортизация составила 43 200 руб. (3 600 руб. х 12 мес.).
Бухгалтер восстановил аморт премию, но амортизацию пересчитывать не стал. В результате остаточная стоимость составила 76 800 руб.(108 000 — 43 200 + 12 000).
Прибыль от продажи равна 13 200 руб.(90 000 — 76 800).
Амортизационная премия по нематериальным активам
Налоговый кодекс позволяет применить амортизационную премию только к основным средствам. Что касается НМА, то для них подобная возможность не предусмотрена ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете.
Как определить стоимость основных средств
Стоимость основных активов — это неточное выражение, если мы ведем речь о бухгалтерском или налоговом учете внеоборотных активов организации. И в ПБУ 6/01, и в Налоговом кодексе есть термин «основные средства», которым обозначают объекты, предназначенные для производства чего-либо в течение длительного времени.
Если мы имеем дело со зданием или транспортным средством, у нас обычно не возникает вопроса, к какой категории активов они относятся. Но есть довольно большая группа оборудования и инструментов, которые стоят дорого и служат не два-три месяца, чтобы их безошибочно можно было отнести к запасам. Здесь необходимо вспомнить два ограничивающих критерия: сколько они стоят и срок их службы.
Если мы принимаем на учет основные средства в 2020 году, минимальная стоимость для целей налогового учета указана в п. 1 ст. 257 НК РФ — 100 000 руб. При этом для целей бухгалтерского учета — 40 000 руб, согласно п. 5 раздела 1 ПБУ 6/01. Срок же — 12 месяцев и более как для БУ, так и для НУ.
Но даже если мы имеем дело с объектом, подходящим по цене и сроку службы, нужно, чтобы он приносил компании экономическую выгоду от его использования в течение всего срока.
Например, мощные игровые компьютеры в компании, разрабатывающей компьютерные игры, однозначно будут отнесены к ОС, а такой же, установленный у обычного менеджера, явно вызовет вопросы проверяющих.
Что влияет на увеличение стоимости основных средств
Здесь все зависит от того, относится ли ваша компания к малым или микропредприятиям, поскольку для них действует ряд послаблений. В 2016 году Минфин в Информационном сообщении от 24.06.2016 № ИС-учет-5 разъяснял, что ОС такие компании учитывают:
- при покупке — по цене поставщика плюс затраты на монтаж;
- при строительстве — в сумме, уплачиваемой подрядчику.
Для всех же остальных к вышеперечисленным могут добавляться проценты по кредитам или займам, если мы имеем дело с инвестиционным активом, а также таможенные и государственные пошлины, в некоторых случаях командировочные расходы.
Но в процессе работы наше основное средство могло быть модернизировано или, в случае с недвижимым имуществом, реконструировано. Тогда эти расходы должны быть учтены в его первоначальной стоимости вне зависимости от того, малое вы предприятие или большое.
Зачем нужна переоценка
Для того чтобы бухгалтерский учет был достоверным, нам необходимо, чтобы стоимость активов соответствовала действующим рыночным.
Поэтому используется механизм переоценки ОС, в результате которой определяется восстановительная стоимость основных средств. Это только бухгалтерская операция, в налоговом учете переоценки не бывает.
Если мы уценили актив, разницу спишем в Дт счета 91.2, если наоборот, ОС выросло в цене, то увеличение отразим в корреспонденции со счетом 83.Переоценка должна проводиться регулярно, но это не означает, что ежегодно. У каждой компании есть свой критерий существенности, утверждаемый в учетной политике. Как только рыночные колебания цены зданий, оборудования превысят этот критерий, так проводится переоценка.
Можно ли переоценку не проводить? Да, поскольку дело это добровольное. Но необходимо помнить, что бухгалтерская стоимость ОС является основой для расчета налога на имущество. Если инспекторы ФНС посчитают, что вы занизили базу для его расчета, то вас оштрафуют.
Как рассчитать среднегодовую стоимость основных средств
Напомню, что если речь идет о недвижимости, налог на имущество может платиться и из кадастровой стоимости. В 2020 году в Санкт-Петербурге в эту категорию попали:
- деловые центры;
- торговые центры;
- нежилые помещения, в которых размещаются офисы, магазины, общепит и предприятия бытового обслуживания,
площадь которых составляет более 1000 м² (см. п. 2 ст. 1-1 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96). За 2018 год эта площадь равнялась 3000 м².
Если ваша недвижимость не облагается в соответствии с кадастровой оценкой, а также при расчете налога на имущество за 2018 год, где еще под налогообложение попадает движимое имущество, необходима среднегодовая стоимость основных средств. Формула расчета приведена в п. 4 ст. 376 НК РФ:
складываем остаточную на первое число каждого месяца и 31 декабря, делим на 13 (12 месяцев + 1).
При расчете за 2018 год не учитываем движимое имущество, с даты выпуска которого на момент расчета не прошло 3 года.
Дополнительно напоминаю, что в п. 4 ст. 4-1 закона 684-96 содержится еще одно требование к организации, заявляющей льготу по движимому имуществу, — средняя зарплата по предприятию должна быть не меньше 51 000 руб.
Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете, основные изменения в 2019 году
Деятельность субъекта бизнеса предполагает использование имущества с длительным временем применения в процессе производства.
Поскольку у таких объектов учета большое время использования и существенная цена, есть некоторые особенности отражения их как в бухучете, так и в налоговом учете.
Рассмотрим подробнее как указываются основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2018 году.
Что такое основные средства
Основные средства это имущество, принадлежащее компании или привлекаемое им со стороны, какое применяется в его деятельности по производству более одного года и обладает стоимостью выше установленной нормативными актами границы.
Существуют критерии, по которым происходит разграничение между основными фондами и прочим имуществом.
Как ОС можно учитывать объекты:
- Время использования свыше 12 месяцев.
- Такое имущество используется компанией во время деятельности для производства, оказания услуг, выполнения работ или же для целей управления предприятием.
- Оно куплено для применения, а не последующей продажи.
- Его применение позволит организации получать доход.
Отсюда следует, что как ОС учитывают здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и т.д.
Ведущим нормативным актом, регулирующим учет основных средств в России является ПБУ № 6/01. В указанном документе определяются показатели отнесения к ОС, а также методология учета.
Внимание! Среди выше упомянутых признаков ОС не указан еще один важный критерий — его цена. Согласно ПБУ к основным средствам нужно относить имущество, стоимость покупки которого установлена от 40000 рублей. Для налогового учета как указано в НК РФ цена объекта, который будет применяться как ОС, должна быть от 100000 рублей.
Виды основных средств
Поскольку объекты ОС разнообразны, их легче всего классифицировать по различным группам. Такое разделение имеет значение, так как согласно установленным нормам существуют некоторые особенности учета и переноса цены объекта на конечный продукт деятельности компании.
Выделяют такие ОС:
- Здания.
- Сооружения (временные постройки, мосты и т.д.).
- Передаточные устройства.
- Машины и оборудование.
- Транспортные средства.
- Инструменты.
- Инвентарь и принадлежности.
- Прочие (не включенные ни в одну из выше перечисленных групп)
Кроме этого, ОС могут делиться на производственные объекты и непроизводственные, на основании их назначения. По принадлежности — они бывают собственные и арендованные.
Внимание! Могут применяться и другие разделения ОС – по степени действия в процессе производства, по времени применения, по переносу цены на конечный продукт и т.д.
Что изменилось в 2019 году
Правительство ввело следующие изменения с 2019 года:
- Начиная с 1 января 2019 года были внесены некоторые изменения в НК РФ ст. 259.3, п.1 – расширили перечень оборудования, эксплуатируемого в условиях наилучших доступных технологий. Данное оборудование амортизируется с повышающим коэффициентом, равным двум.
- Был утвержден новый перечень оборудования для ускоренной амортизации в соответствии с Постановлением Правительства №622-р ри 07.04.2018.
Внимание! Теперь под ускоренную амортизацию попадает 583 наименования оборудования, т.е. теперь в 2 раза больше позиций, чем раньше (было 246).
Ожидалось что с начала года в учете основных фондов произойдут существенные изменения. Но новые нормативные акты так и не были приняты. Поэтому в отношении существенного количества объектов ОС продолжают действовать старые правила.
Однако, есть и некоторые нововведения, какие, в большей части, затронули субъектов малого бизнеса, осуществляющих учет по упрощенной схеме.
Такие субъекты получили право создавать первоначальную стоимость ОС на основе сумм оплаты поставщикам и подрядных организаций, осуществляющих монтаж этого объекта. Если ОС было создано в самой организации, то его цена формируется из сумм оплаты подрядчикам и иным организациям. Все прочие затраченные суммы можно перенести в состав текущих расходов.Важно! Амортизировать объекты ОС организация на упрощенном режиме имеет право единоразово в год последним числом года.
Также субъекты бизнеса с упрощенными схемами учета получили право сразу же амортизировать по полной цене объекты ОС, относящиеся к инвентарю (у них небольшая цена и маленький срок эксплуатации). Такие меры позволяют таким субъектам снизить нагрузку при расчете налога на имущество.
В текущий период времени принят к использованию новый классификатор ОС по группам для налогового учета, применяемым для разграничения объектов по группам амортизации. Отдельные объекты были переведены из одной группы в другую, в связи с этим поменяются их нормы амортизации.
Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в 2019 году
Одним из важных показателей учета объекта как ОС является его изначальная стоимость. Для бухучета она определена как 40000 рублей, для налогового – 100000 рублей.
На основании этих отличий существуют некоторые особенности учета объектов ОС.
ОС стоимостью до 40 тыс. рублей
Такого рода ОС обычно называют малоценкой, так как они имеют небольшую стоимость, но применяются в деятельности довольно длительное время.
Данные ОС компания имеет возможность либо сразу списать как МПЗ или поставить на учет в виде ОС и амортизировать. Это правило распространяется как на бухучет, так и на налоговый учет. Однако компания должна закрепить применяемый способ в своей учетной политике.
ОС стоимостью от 40 до 100 тыс. рублей
Объекты ОС с ценой в промежутке от 40000 рублей и до 100000 рублей входят в промежуточную группу.
В бухучете они определяются как ОС, а в налоговом учете как малоценка.
Поэтому компании необходимо в первой ситуации поставить объект на учет (принять к эксплуатации) и амортизировать его цену по существующей методике.
В налоговом учете фирма имеет возможность перенести издержки на его покупку (изготовление) моментально или же принять к учету и амортизировать. Для целей налогового учета фирме принятый способ нужно также зафиксировать в учетной политике.
Стоимость ОС более 100 тыс рублей
Предел в 100 тыс. рублей в бухучете не используется. Там объектом ОС будет признано любое имущество с ценой свыше 40 тысяч рублей. Однако это имеет большое значение для налогового учета.
Для целей этого учета ОС, которое было поставлено на учет позднее 31 декабря 2015 года, и меньше этого предела, допустимо сразу перенести на расходы. Если же его цена больше 100 тысяч рублей, то объект придется амортизировать, использовав один из двух предлагаемых методов.
Амортизация ОС в 2019 году
Стоимость ОС необходимо небольшими долями переносить на выпускаемую продукцию либо оказываемые работы. Этот процесс называется амортизацией.
В 2017 году были приняты к использованию новые классификатор ОС и ОКОФ. Несмотря на то, что число групп осталось неизменным, некоторые объекты были перемещены из одних в другие. В результате, меняются нормы ежегодных и соответственно ежемесячных расчетов амортизации.
Существует группа ОС, какие амортизировать не нужно. К ним отнесены земельные участки, природные объекты, музейные предметы и коллекции и т. д. Такой список указывается в ПБУ 6/01.
Амортизация определяется с 1 дня месяца, какой следует за месяцем принятия ОС к учету. Прекратить процесс необходимо с 1 дня месяца, идущего за месяцем, в каком это ОС было снято с учета (его списали, продали и т. д.).
В 2018 году все также можно применять для целей бухучета четыре способа определения амортизации:
- Линейный;
- По снижаемому остатку;
- Списание исходя из суммы количества лет;
- Пропорционально объему выпущенной продукции.
Для целей налогового учета все также разрешено использовать два способа:
Необходимо прекратить определение амортизации в ситуациях:
- Производится трехмесячная консервация;
- Выполняется реконструкция;
- ОС на ремонте;
- Модернизация длится более 1 года.
Внимание! Новые справочники нужно использовать только для объектов, которые начали использоваться начиная с 2017 года и позднее. Вносить исправления в карточки учета всех ранее принятых ОС и пересчитывать у них амортизацию не нужно. Это правило обязательно как к бухгалтерскому, так и к налоговому учету.
Какие документы применяются для учета основных средств
При документальном оформлении компания может использовать как стандартные документы, предлагаемые Госкомстатом, то и разработанные самостоятельно. Какие бы бланки ни применялись, они должны быть указаны в учетной политике.
Стандартные бланки распределяются на несколько групп:
| Номер формы | Название | Для чего нужен |
| Поступление и выбытие | ||
| ОС-1 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) | Для фиксации прихода и выбытия отдельных ОС, не заполняется для зданий и сооружений. |
| ОС-1а | Акт о приеме-передаче здания (сооружения) | Для фиксации прихода и выбытия зданий и сооружений |
| ОС-1б | Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) | Если фиксация прихода и выбытия объектов ОС (не относится к зданиям, сооружениям) выполняется сразу для группы |
| ОС-14 | Акт о приеме (поступлении) оборудования | Учет оборудования на складском хранении, какое будет использоваться в дальнейшем |
| ОС-4 | Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) | Списание определенных объектов ОС, какое пришли в негодность. Не заполняется для автотранспорта. |
| ОС-4а | Акт о списании автотранспортных средств | Списание пришедшего в негодность транспортного средства |
| ОС-4б | Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) | Списание сразу группы ОС, не заполняется для транспортных средств |
| Наличие и движение | ||
| ОС-6 | Инвентарная карточка учета объекта основных средств | Учет определенных объектов ОС и их передвижение внутри компании |
| ОС-6а | Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств | Учет нескольких однотипных ОС |
| ОС-6б | Инвентарная книга учета объектов основных средств | В малых предприятиях заменяет заполнение ОС-6 и ОС-6а |
| ОС-15 | Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж | Передача хранящегося на складе ОС в монтаж |
| ОС-16 | Акт о выявленных дефектах оборудования | Фиксация дефектов, какие были выявлены при монтаже, испытании и т.д. |
| ОС-2 | Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств | Фиксация передвижения ОС между подразделениями в пределах компании |
| ОС-3 | Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств | Постановка на учет ОС по завершении ремонта, модернизации |
Бухгалтерские проводки
Операции с основными средствами отражают в учете следующими проводками:
| Дебет | Кредит | Название операции |
| Поступление основных средств | ||
| 08 | 60, 10, 70, 69 | Зафиксированы в учете совершенные расходы на приобретение либо создание ОС |
| 07 | 60, 10, 70, 69 | Зафиксированы в учете затраты по подготовке монтажа ОС и его установке |
| 08 | 07 | Перенесены затраты на монтаж |
| 19 | 60 | Зафиксирован в учете входящий НДС по затратам на ОС |
| 68 | 19 | Входящий НДС принят к вычету |
| 01 | 08 | Объект ОС принят к учету |
| Амортизация | ||
| 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 02 | Рассчитана амортизация основных средств исходя из направления их применения |
| Восстановление, модернизация, ремонт | ||
| 08 | 60 | Зафиксирована цена работ сторонней компании по ремонту, модернизации ОС |
| 19 | 60 | Зафиксирован НДС по работам подрядчика |
| 08 | 10, 70, 69 | Работы по ремонту, модернизации ОС проведены собственными силами |
| 01 | 08 | Все выполненные затраты списаны на увеличение стоимости ОС |
| Продажа | ||
| 62 | 91 | Зафиксирован в учете доход от продажи ОС |
| 91 | 68 | Зафиксирован НДС по продаже |
| 02 | 01 | Списана начисленная амортизация |
| 91 | 01 | Списана остаточная стоимость объекта ОС |
| Ликвидация | ||
| 02 | 01 | Списана амортизация по ликвидируемому ОС |
| 91 | 01 | Списана остаточная стоимость |
С 2020 года изменятся правила по амортизации
Президент утвердил поправки в Налоговый кодекс (Федеральный закон от 29.09.2019 №325-ФЗ). Изменения вступят в силу 1 января 2020 года. Мы проанализировали все изменения по амортизации и все самое важное привели в таблице. Чтобы вам было проще сориентироваться в поправках, также указали действующие правила. В сравнении гораздо удобнее смотреть – как сейчас и как будет.
Изменения в правилах амортизации с 1 января 2020 года
| Что меняют | До 1 января 2020 года | С 1 января 2020 года |
| Правила перехода на другой метод начисления амортизации (п.1 ст.259 НК РФ) | 1 раз в 5 лет – можно переходить с нелинейного метода на линейный | 1 раз в 5 лет – можно переходить как с нелинейного метода на линейный, так и с линейного метода на нелинейный |
| Порядок начисления амортизации по линейному методу(п.7 ст.259.1 НК РФ) | Касается основных средств, возвращенных по договору безвозмездного пользования, а также при расконсервации и завершении реконструкции ОС | Касается только тех ОС, которые были расконсервированы и чья реконструкция завершилась |
| Перечень расходов, которые не включают в налоговую базу(в ст. 270 НК РФ внесли новый пункт – 16.1) | — | Не будут учитываться суммы начисленной амортизации по ОС, которые были переданы в безвозмездное пользование, за исключением компаний, у которых есть такая обязанность по закону |
| Объекты ОС, на которые амортизация не начисляется с 1 числа месяца, когда произошло их движение(п. 2 ст. 322 НК РФ) | Касается основных средств:· переданных безвозмездно· переведенных на консервацию свыше 3 мес.· находящихся на реконструкции и модернизации свыше 12 мес.При возврате ОС, расконсервации, завершении реконструкции, амортизация начисляется с 1 числа месяца, когда их вернули, завершили реконструкцию или расконсервацию | Касается основных средств:• переведенных на консервацию свыше 3 мес.• находящихся на реконструкции и модернизации свыше 12 мес.При расконсервации ОС или завершении реконструкции, амортизация начисляется с 1 числа месяца, когда эти факты произошли |
Напомним, в налоговом учете амортизацию можно начислять линейным или нелинейным методом по выбору организации. Выбранный метод закрепляют в учетной политике для целей налогообложения. С какого момента начинать и прекращать начислять амортизацию, как начислить, признать в расходах и восстановить амортизационную премию – читайте в статье Системы Главбух.
Как рассчитать амортизацию основных средств линейным методом
В налоговом учете линейный метод начисления амортизации можно применять к любым видам основных средств. При линейном методе амортизацию начисляйте по каждому объекту основных средств (п. 2 ст. 259 НК РФ).
При использовании линейного метода норму амортизации для каждого объекта основных средств определите по формуле:
Норма амортизации = 1 : Срок полезного использования, мес. х 100%
Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:
Ежемесячная сумма амортизации = Норма амортизации х Первоначальная стоимость основного средства
Такие правила начисления амортизации линейным методом устанавливает пункт 2 статьи 259.1 НК РФ.
Период начисления
Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (п. 3, 4 ст. 259.1 НК РФ).
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:
- списали с учета при продаже, ликвидации и т. д.;
- полностью самортизировали;
- временно выбыло из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Если основное средство временно исключено из состава амортизируемого имущества, то амортизацию не начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его исключения (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).
Система Главбух рекомендует
При переходе с линейного метода на нелинейный основные средства включайте в состав амортизационной группы по остаточной стоимости.
Остаточную стоимость определите на 1-е января того года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.
Подробнее о том, как рассчитать амортизацию нелинейным методом в налоговом учете, читайте в статье.
Пример расчета амортизации основного средства линейным методом в налоговом учете
Организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 110 000 руб. (без НДС). Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй группе (срок полезного использования от двух до трех лет).
Организация решила, что расходы по данному основному средству будут списываться через амортизацию в течение 25 месяцев. Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.
Бухгалтер организации так рассчитал норму амортизации:
1 : 25 мес. × 100% = 4%.
Ежемесячная сумма амортизации составила:
110 000 руб. × 4% = 4400 руб.
Бухгалтерский и налоговый учет основных средств (ОС) в 2020 году
Основные средства — это средства труда, имеющие материально-вещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования.
Определение основного средства для отражения его в бухгалтерском учете содержится в ПБУ 6/01.
Чтобы принять на бухгалтерский учет основное средство, нужно выполнить одновременно несколько условий:
- Объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
- Объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
- Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
- Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В налоговом учете к основным средствам можно отнести лишь амортизируемое имущество, то есть активы стоимостью более 100 000 рублей.
Бухгалтерский и налоговый учет основных средств
Как распознать основное средство, в чем принципиальные различия налогового и бухгалтерского учета, — расскажем ниже.
Бухгалтерский учет ОС
Порядок учета основных средств регламентирует ПБУ 6/01. В нем бухгалтер сможет найти ответы на любые вопросы, касающиеся покупки, списания и других важных нюансов учета ОС.
Отнести имущество к основному средству правомерно при одновременном выполнении трех условий:
- Объект будет использован в деятельности компании и не предназначен для перепродажи.
- Планируемый период использования более года.
- Имущество способно принести реальные доходы компании (например, станок, принятый на учет в качестве ОС, будет приносить выгоду, если на нем изготавливать детали и продавать их).
Правила учета позволяют сразу списывать имущество, соответствующее критериям основного средства, если оно стоит менее 40 000 рублей. К примеру, компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления амортизации.
Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т. п.).
Бухгалтеры могут списывать стоимость основного средства тремя способами (п. 19 ПБУ 6/01):
- линейным;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике.
Все затраты на покупку ОС собираются на специальном счете 08 «Капитальные вложения», на счет 01 имущество ставится лишь в день ввода его в эксплуатацию.
Дебет 08 Кредит 60 — приобретено основное средство, отнесены затраты на доставку и т. п.
Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с покупки.
Дебет 01 Кредит 08 — ОС введено в эксплуатацию.
Налоговый учет ОС
Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — стоимостной лимит. НК РФ гласит, что амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ).
Все, что дешевле указанной суммы, в налоговом учете бухгалтеру придется списать единовременно.
Налоговый срок амортизации напрямую зависит от срока полезного использования. Определив срок (можно посмотреть в паспорте ОС или определить с помощью комиссии из работников), следует найти амортизационную группу, к которой относится основное средство. Найдите нужную группу с помощью интерактивного справочника ОКОФ.
Попробовать
Лимит стоимости основных средств в 2020 году в бухгалтерском учете
Достаточно часто у бухгалтеров возникает вопрос, как учитывать компьютер, если его стоимость ниже 40 000 руб., — в составе малоценного имущества, контроль за которым у многих отсутствует, или как ОС. Ведь по большинству признаков компьютер подходит под определение именно основного средства.
Компания ООО «Техника» в мае 2020 года купила моющий пылесос стоимостью 80 000 руб. без НДС. Стоимость консультационных услуг, оказанных компании по приобретению данного оборудования, составила 4 000 руб. без НДС. Объект введен в эксплуатацию приказом директора с 01.06.2020. При расчете амортизации используется линейный метод.
Учет основных средств в 2020 году в бухгалтерском учете
Способность приносить доход. Компания использует основные средства для получения дохода, а не для перепродажи. Например, если организация приобрела автомобиль, чтобы доставлять товары покупателям, то машину учитывают в составе основных средств. А если автосалон приобрел автомобиль для дальнейшей перепродажи, то такое имущество учитывается в составе товаров на счете 41.
Организация может использовать дорогостоящие объекты с длительным сроком эксплуатации. Для такого имущества предусмотрены особые правила учета.
Затраты на его приобретение нельзя сразу отразить в составе расходов.
В этой статье расскажем, как вести учет основных средств в 2020 году в бухгалтерском учете, как определить первоначальную стоимость, выбрать способ амортизации, отразить в учете выбытие.
Лимит стоимости основных средств в 2020 году
Из-за таких изменений компании не надо пересчитывать норму амортизации. Для всех старых активов сроки использования прежние. А вот для основных средств, принятых к учету в 2020 году следует применять сроки из нового классификатора. Чтобы не запутаться, используйте сравнительную таблицу старых и новых ОКОФ, ее разработал Росстандарт в приказе от 21.04.2020 № 458.
Согласно проекту, объект можно признать основным средством независимо от стадии его готовности к использованию. Например, если залили только фундамент постройки это неоконченное строительство. Его тоже допустимо учесть по правилам, как для основных средств.
Учет основных средств в 2020 году: стоимость, амортизация
- активно используют в компании или передали в аренду за плату;
- в будущем принесет доход;
- не используется для перепродажи;
- срок полезного использования превышает 12 месяцев;
- для налогового учета проходит по условию стоимости более 100 000 рублей;
- основное средство в 2020 году стоимость в бухгалтерском учете выше 40 000 рублей.
Порядок расчета амортизации зависит от группы, к которой относят имущество. Классификацию основных средств утвердило Правительство РФ постановлением № 1. Этот список существенно изменили в 2020 году, и теперь новые объекты надо учитывать по новой редакции.
Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2020 году
- первоначальная стоимость превышает: 40 тыс. рублей — в бухгалтерском учете и 100 тыс. рублей — в налоговом;
- предназначены для изготовления товаров, оказания услуг или работ либо сдаются в аренду за плату;
- срок использования — более 12 месяцев;
- объекты не для перепродажи контрагентам;
- цель — приносить компании выгоду.