Срок Полезного Использования Основных Средств После Модернизации Классификатор 2020

Срок Полезного Использования Основных Средств После Модернизации Классификатор 2020

На основании общепринятого правила, период полезного применения подлежит пересмотру, если подтверждается факт существенного улучшения первоначальных установленных нормативных значений объекта по результатам (на основании пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ):

1. Определение группы ОС относительно Классификации, которая была утверждена Постановлением Правительства РФ согласно пункту 4 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
2. В том случае, если ОС отсутствует в Классификации и ОКОФ, то необходимо определить период на основании эксплуатационного срока (на основании пункта 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ).
3. Период, который был установлен, в обязательном порядке необходимо зафиксировать в так называемой инвентарной карте учета ОС (составляемой по форме ОС-6). В ситуации, когда налоговый и бухгалтерский период различается между собой, то во втором разделе формы необходимо будет добавить соответствующую графу.

Амортизация после модернизации (реконструкции) основного средства

Первоначальная стоимость основных средств, после проведения модернизации, увеличится на сумму произведенных расходов и составит 250 000 рублей (210 000 рублей + 40 000 рублей). Так как организацией изначально установлен максимальный срок полезного использования (180 месяцев), срок полезного использования объекта основных средств не может быть изменен.

Полученные неточности в расчете амортизационных отчислений происходят из-за того, что норма амортизационных отчислений в части увеличения стоимости основного средства (40 000 рублей) должна определяться не из расчета 180 месяцев и 160 месяцев, а из расчета оставшегося срока полезного использования — 50 месяцев.

Поскольку предприятие не имеет права рассчитывать амортизацию отдельно по первоначальной стоимости объекта и сумме увеличения первоначальной стоимости основного средства, будет логично рассчитывать норму амортизации исходя из остаточной стоимости объекта на 1-ое число месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, и нормы амортизации, определенной исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства.

Скачать образец бесплатно

Главное налоговое ведомство страны выпустило информационное письмо – своеобразную памятку для налогоплательщиков, как тем действовать, в случае если инспекция выявила в декларациях по НДС и журналах учета счетов-фактур расхождения и потребовала пояснений. Изучим содержание Письма ФНС России от 03.12.2020 № ЕД-4‑15декларациях /23367@ подробнее.

Некоторые компании выплачивают работникам производственные премии с учетом результатов работы за год в целом. А есть фирмы, которые к Новому году выплачивают праздничную премию, никак не связанную с трудовыми достижениями работников. Эти премии в страховой отчетности и НДФЛ-отчетности отражаются по-разному.

Как определить срок полезного использования основного средства

Срок полезного использования основного средства установите приказом руководителя, составленным в произвольной форме. В дальнейшем этот срок можно пересмотреть только после проведения реконструкции, модернизации, достройки или дооборудования основного средства.

Во всех остальных случаях срок полезного использования основного средства пересмотреть нельзя вне зависимости от того, эксплуатируют или нет основное средство после окончания ранее установленного срока полезного использования.

Обратите внимание: срок полезного использования основного средства, установленный в бухучете, важен при расчете налога на имущество. Связано это с тем, что налог на имущество рассчитывают с остаточной стоимости основного средства, сформированной в бухучете (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Срок полезного использования основных средств

Стоимость возведенного сооружения для животноводства составила 240 000 руб. Для целей бухгалтерского учета срок, в течение которого данное сооружение будет использоваться, равен 24 месяцам. Срок полезного использования для целей налогообложения — 8 лет и 4 месяца (100 мес.) (5-я амортизационная группа).

Возможна ситуация, когда при вводе объекта в эксплуатацию фирма допустила ошибку в выборе амортизационной группы. В таком случае следует произвести перерасчет базы по налогу на прибыль.

Если ошибка привела к излишней уплате налога, перерасчет можно сделать за текущий отчетный (налоговый) период (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Если же была занижена сумма налога, надо подать уточненные декларации за тот период, когда была допущена ошибка, и доплатить налог и пени (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Модернизация основных средств

Соответственно, для этого необходимо закупить нужное дополнительное оборудование и произвести работы по его установке. Работы можно производить своими силами, а можно сторонними. В данной статье рассмотрим вариант, когда работы выполняет другая организация, так как это более раскроет тему.

Целью данного законопроекта является предоставление социально ориентированным некоммерческим организациям преференций при отчуждении из государственной собственности субъектов Российской Федерации или из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого этими организациями.

Увеличение срока полезного использования основных средств

Такого же мнения придерживается и Минфин России в письме от 3 октября 2013 г. № 03-03-06/1/40974.

Изменение срока амортизации Чиновники настаивают на том, что при начислении амортизации по модернизированным объектам в налоговом учете нужно руководствоваться общими правилами, которые предписывают начислять амортизацию исходя из первоначальной стоимости, увеличенной на сумму модернизации, срока полезного использования и нормы амортизации, установленных при принятии основного средства к налоговому учету. Например, в письме Минфина России от 3 ноября 2011 г.

Рекомендуем прочесть:  Тарифы на капитальный ремонт в 2020 году в москве

Иными словами, продолжать начислять амортизацию и после окончания СПИ. Пример 1. Объект основных средств, относящийся к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно), был принят к учету в декабре 2013 г. Первоначальная стоимость объекта для целей бухгалтерского и налогового учета составила 610 000 руб.

Основные средства (бюджет)

Замену приспособлений и принадлежностей (например, монитора, системного блока, перезаписывающего привода DVD компьютера и т.п.), выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, нельзя рассматривать как модернизацию объектов основных средств, на которых осуществляется указанная замена.

Операции по замене составляющих и комплектующих частей объектов основных средств следует рассматривать как использование прочих материалов при осуществлении текущего (капитального) ремонта основных средств.

Следовательно, расходы по их приобретению подлежат планированию и отражению по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Модернизация изменила окоф. как амортизировать объект? — Гос Сбор Инфо

Нередки случаи, когда основным фондам компании требуется доработка, достройка или техническое перепрофилирование. Так бывает, например, когда работающее оборудование не может соответствовать внедренным новым технологиям, но при соответствующей реконструкции будет служить еще очень долго.

Здесь важен и вопрос экономии финансов, всегда остро стоящий в любой организации: как правило, модернизация производства обходится дешевле, чем полная замена оборудования. Естественно, расходы по реконструкции носят исключительно капитальный характер и увеличивают первоначальную стоимость ОС.

Компании вправе модернизировать объекты ОС и полностью амортизированные, либо еще имеющие остаточную стоимость. В обеих ситуациях необходимо учесть расходы по реконструкции и рассчитать амортизацию. Как это сделать? Алгоритм действий таков:

• Аккумулирование всех затрат по модернизации, т. е. сбор документально подтвержденных расходов и выведение итоговой суммы. Проводить работы по модернизации можно привлекая сторонние специализированные фирмы, либо собственными силами (если имеется соответствующий потенциал). Документом, подтверждающим ввод в действие модернизированного подрядчиком объекта является акт приема-передачи, подписанный представителями компании и подрядчика, а объемы работ и сумму затрат — акт ф. КС-2 и справка стоимости работ ф. КС-3. Работы по реконструкции объекта хозспособом (своими силами) подтверждаются целым блоком документов: требованиями-накладными на отпуск ТМЦ, лимитно-заборными картами, заказами-нарядами. Окончание работ и ввод в эксплуатацию фиксирует внутренний акт приема-передачи с указанием полной стоимости работ;
• Оформление протоколом инвентарной комиссии ввод в эксплуатацию модернизированного объекта с решением о повышении стоимости объекта и увеличении срока полезного использования после модернизации, если осуществленные капитальные работы реально повысили СПИ. В бухучете не существует порядка определения нового СПИ, если модернизируется объект с истекшим сроком, однако п. 20 ПБУ 6/01 и п. 60 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом МФ РФ от 13.10.2003 N 91н, разрешают продление СПИ, если в итоге проведенных работ функциональные характеристики объекта улучшились. При этом изменение СПИ реконструированного ОС в бухучете является правом, а не обязанностью компании. Отметим, что чаще всего СПИ продлевают на количество времени, необходимое для списания капитальных затрат.
• По мнению Минфина сумма затрат по модернизации увеличивает первоначальную стоимость (ПС) ОС, а нормы амортизации на списание этих расходов используются те, что применялись изначально при вводе имущества в работу. Это мнение работает и на практике.

Начисление амортизации после модернизации:

пример расчета начисления износа на полностью самортизированный объект

Компания в 2017 году закончила модернизацию производственной линии, относящейся к 4-й амортизационной группе с СПИ от 5 до 7 лет. ПС линии при вводе в эксплуатацию (январь 2010) – 500 000 руб. СПИ был установлен как 80 мес. Амортизационная норма (НА) – 1,25% (1 / 80 мес.).

Износ рассчитывался с февраля 2010 по сентябрь 2016, и в конце 2016 года, когда линию было решено реконструировать, объект был полностью амортизирован. В марте 2017 года соответствующие работы были закончены, сумма реконструкции без НДС составила 350 000 руб.

С апреля 2017 компания начинает списывать затраты по модернизации, применяя механизм расчета амортизации так:

Следовательно, сумма помесячной амортизации составит 10625 руб. (850 000 руб. х 1,25/100). Затраты по осуществленной модернизации должны списаться на протяжении 32-х месяцев по 10625 руб. (340 000 руб.

), в 33-й месяц сумма амортизации составит 10 000 руб.

Расчет амортизации при модернизации

Если реконструируется объект с имеющейся остаточной стоимостью, то ежемесячное начисление амортизации проводится по принятым нормам на протяжении всего периода капитальных работ. П.

23 ПБУ 6/01 диктует приостановление начисления амортизации, если она продолжается более 12 месяцев. НК РФ в этом случае солидарен с подобным подходом (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, например, на введенный в эксплуатацию объект в марте начислять износ по скорректированному расчету начнут с 1-го апреля. И неважно, приостанавливались амортизационные накопления из-за превышения установленного законом периода реконструкции или нет.

При применении линейного метода амортизация в бухучете рассчитывается по формуле:

А = (ОС + М) / СПИ, где:

• ОС — остаточная стоимость ОС;
• М — расходы на модернизацию;
• СПИ — новый СПИ после модернизации или оставшийся, если его не изменяли.

Начисление амортизации после модернизации

Пример расчета по объекту с имеющейся остаточной стоимостью:

Ориентируясь на этот расчетный алгоритм, несложно определить отчисления и при других методах расчета амортизации. 

Модернизация ОС: изменение нормы амортизации

Долгое время контролирующие органы настаивали на том, что изменения нормы амортизации в связи с модернизацией (реконструкцией и т.п.) основных средств Налоговым кодексом не предусмотрено. Однако не так давно чиновники все же признали, что из данного правила есть исключение.

Нередко компании в отношении своих основных средств проводят работы капитального характера, такие как модернизация, реконструкция или техническое перевооружение. Стоимость таких работ в силу прямого на то указания в п. 5 ст.

270 Налогового кодекса (далее — Кодекс) не может быть списана единовременно на расходы. В то же время п. 2 ст. 257 Кодекса установлено, что в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и т.п. меняется первоначальная стоимость ОС.

То есть соответствующие расходы будут списываться через механизм амортизации.

Согласно п. 1 ст. 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации ОС, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Определение сроков полезного использования основных средств: для чего их нужно фиксировать в документах

Анна Судак # Нюансы бизнеса

Использование ОС — это фиксация каждого шага производственного процесса в бухгалтерской книге по мере использования актива.

• Зачем это нужно
• Как определить СПИ ОС
• Классификатор амортизационных групп 2020
• Приобретенное ОС в налоговом учете. Вычисляем сроки полезного использования
• Приобретенное ОС в бухгалтерском учете. Вычисляем сроки полезного использования
• ОС бывшие в употреблении. Нюансы эффективного использования
• Использование основных средств. Меняем сроки
• Показатели эффективности использования основных средств
• Анализ эффективности ОС

Для начала разберем такое понятие, как основные средства (ОС). Это активы, заложенные компанией на все этапы производства товаров на определенный срок (больше года).

В период эксплуатации деньги сохраняют свою натуральную форму, но по мере износа утрачивают свою стоимость. То есть часть денег, заложенных на создание продукта, уходит на его разработку, выпуск и продвижение.

А часть (с продажи) возвращается в виде амортизации.

https://www.youtube.com/watch?v=nKs6TthU_58

Проще говоря, ОС — это активы:

• для использования на всех этапах производства или сдачи объектов в аренду;
• представленные в виде твердой валюты, используемой на протяжении длительного времени;
• которые не перепродаются;
• приносящие выгоду в долгосрочной перспективе.

Чтобы стало совсем понятно, актив — это здания, скот, оборудование, земля, и т. д.

Амортизация — это процесс переноса денежных средств на процесс изготовления и продажи продукта конечному потребителю.

Что подразумевает под собой использование основных средств? По сути, это некоторая сумма, выделенная предприятием на процесс производства того или иного товара. Показателями использования ОС являются:

То есть, использование ОС — это фиксация каждого шага производственного процесса в бухгалтерской книге по мере использования актива.

Зачем это нужно

Например, компания приобрела станок. Его фиксируют, любя придумывают ему имя (присваивают инвентарный номер), ставят на баланс по цене, которую за него отдали. Но в процессе работы станок изнашивается. Поэтому, чтобы не допустить сбоев в производстве, стоимость оборудования постепенно списывают на себестоимость производимой на нем продукции.

Не будем забывать о том, что станки не вечны, особенно некоторые их детали, которые со временем приходят в негодность. Поэтому затраты на ремонт также учитываются. В общем, фиксируя каждый шаг по эксплуатации оборудования в процессе его работы, компания создает для себя полную картину производственного процесса и держит все расходы, перераспределения и денежные операции под контролем.

Как определить СПИ ОС

Чтобы понять, как определить срок полезного использования основного средства, нужно учесть, что он считается в месяцах и состоит из:

1. Приблизительного эксплуатационного срока объекта, опираясь на его производственный потенциал (силы и мощности).
2. Приблизительного износа под воздействием внешних факторов: частоты использования (сколько часов работает оборудование), состояния внешней среды, интенсивности ухода за производственными мощностями и т.д.
3. Юридических ограничений, обусловленных законом.

Сроки фиксируются в инвентарных карточках по учету ОС (форма ОС-6). Если есть не совпадение с налоговым учетом, будьте готовы к внесению дополнительных сведений (3-пункт БПУ 18/02)

Скачать форму ОС-6

Правильно определить, как учитываются сроки использования основных средств поможет амортизация. Даже если компания еще не начала эксплуатацию объекта, по факту он уже изнашивается. А этого допускать нельзя. Что меняет ситуацию? Амортизация, зафиксированная документально.

Законсервировав ОС, будьте уверены в том, что ухудшение характеристик объекта не отразится ни на вашей репутации, ни на вашем кошельке.

Как амортизировать имущество? Провести оценку его потенциала и реальных возможностей. В ходе обследования выявляется реальная стоимость объекта, группа амортизации и сроки полезного использования.

Классификатор амортизационных групп 2020

В Общероссийский классификатор основных фондов ежегодно терпит изменения. Актуальный список с изменениями на 2020 год можно скачать здесь:

Скачать ОКОФ

Не нашли себя в классификаторе? Тогда сделайте следующие действия. Установите сроки полезного использования ОС (СПИ) самостоятельно, взяв за основу нормативную документацию объекта и заметки производителя.

Приобретенное ОС в налоговом учете. Вычисляем сроки полезного использования

Определите амортизационную группу. Учтите факт, что иногда классификация меняется, некоторые пункты перекочевывают в другую группу, а их места занимают новые объекты.

Поэтому прежде чем определиться, ознакомьтесь с классификатором ОС по ссылке выше, новыми тенденциями в законодательстве и т. д.

Если у вас возникли трудности или вопросы с определением своего объекта вы всегда можете обратиться в Минэкономразвития России, которое в письменной форме даст четкий ответ.

https://www.youtube.com/watch?v=wGa3SVSIcFU

Если вы арендуете объект по форме лизингового соглашения, то включение в амортизационную группу производит сторона, ведущая учет ОС по объекту. 10-пункт 258 статьи НК РФ.

Если в ходе выбора амортизационной группы была допущена ошибка (что часто случается с владельцами компаний), паниковать не стоит. Ведь тогда:

• Заново пересчитывается база налога на прибыль. И если уплата налога произведена сверх нормы, делается перерасчет по каждому отчетному периоду.
• Если показатель занижен, компании придется заплатить и налог, и пеню. Статья 54 и 81 НК РФ

Приобретенное ОС в бухгалтерском учете. Вычисляем сроки полезного использования

В этой ситуации компания сама вправе устанавливать сроки полезного использования основных средств. Для этого достаточно апеллировать пунктом 20 ПБУ 6/01. Предприятие разрабатывает СПИ согласно требованиям организации, которые включают в себя ожидаемый эксплуатационный срок и срок износа объекта.

С 2013 года в РФ отменена унифицированная форма карточек первичной бухгалтерской документации, поэтому каждая компания сама для себя разрабатывает и утверждает этот документ. Но никто не запрещает брать за основу формуляр, разработанный госкомстатом России.

Рассмотрим ситуацию на примере:

Допустим, вы соорудили вольер для скота. Это обошлось вам в 240 тысяч рублей. В бухгалтерских целях срок использования вольера составляет 2 года (24 месяца). Полезное использование для целей по налогообложению составляет ровно 100 месяцев. Вольер у нас попадает в пятую амортизационную группу. А теперь посчитаем…

Норма амортизации для налогового учета составляет:

(1÷100)×100%=1%

Ежемесячные амортизационные отчисления:

240 тысяч×1%=2 тысячи 400 рублей

В бухучете ежемесячные отчисления на амортизацию:

240 тысяч÷24=10 тысяч рублей

Вычитаемая каждый месяц временная разница:

10 тысяч-2 тысячи 400 рублей=7 тысяч 600 рублей

Образовывается отложенный налоговый актив (сокращенно ОНА):

7 тысяч 600 рублей÷20%=1 тысяча 520 рублей

Отложенный налоговый актив = Дебет 09 Кредит 68 субсчет налога на прибыль 1 тысяча 520 рублей.

К окончанию строительных работ актив составит:

1 тысяча 520 рублей×24=36 тысяч 480 рублей

Сооружение исчезает, сумма ОНА списывается.

ОС бывшие в употреблении. Нюансы эффективного использования

Несмотря на то что вы приобретаете ОС бывшие в употреблении, вы, как новый владелец, имеете право самостоятельно устанавливать правила игры (в рамках законодательной базы, конечно). Как вариант, вы можете принимать решение исключительно по сроку, опираясь на 7-пункт 258 статьи НК РФ:

• установить срок ОС как для нового объекта;
• установить срок ОС, уменьшив на срок фактической эксплуатации объекта предыдущим хозяином;
• договориться с собственником об использовании его данных.

Рассмотрим этот процесс на примере компьютера. Вы купили ноутбук, который использовался уже 2 года до момента передачи его вам в руки. Гарантийный (полезный) срок машины — 3 года. Значит ваш полезный срок использования техники сократился с трех до одного. Простая арифметика, не правда ли?

Давайте рассмотрим несколько сценариев развития событий:

1. Вы купили объект, ОС которого равны заявленному в документах сроку или даже превышают его. В этом случае вы, как новоиспеченный хозяин, опираясь на все существующие данные, берете на себя всю ответственность и назначаете новый СПИ. При этом стоит учитывать нормативную документацию и правила техники безопасности. Опора — 7-пункт 258 статьи НК РФ. Но чтобы документально обосновать свое решение, необходимо подтвердить сроки эксплуатации объекта предыдущим хозяином (естественно, тоже документально). Но никакой утвержденной формы для этого, по факту, нет. На практике таким документом является акт о приеме-передаче основного средства форма ОС-1. Такой документ оформляется при заключении договора о купле-продаже объекта и заполняется исключительно на данных бухгалтерского учета предыдущего владельца. Здесь стоит выяснить все нюансы, так как вы уже в курсе, что данные бухучета могут не совпадать с данными по налогообложению. Будьте бдительны!
2. Может случиться и так, что по каким-либо причинам предыдущий хозяин не может предоставить данные по объекту. В этой ситуации новый хозяин обязан самостоятельно установить СПИ как для нового ОС, опираясь на 258 статью НК РФ.

Скачать форму ОС-1

Использование основных средств. Меняем сроки

«Ход конем» допустим, после модернизации, технического апгрейда материальной базы, реконструкции объекта. Главное понять, что после определенного ряда действий можно увеличить срок ОС, но никак не сменить амортизационную группу. Более подробно о процессе и правовых нюансах читайте в 258 статье НК РФ.

Показатели эффективности использования основных средств

Важно, чтобы предприятие непросто окупалось, но и приносило доход. Поэтому иногда нужно делать реальную оценку эффективности. Что же это такое? Попробуем разобраться.

Показатели использования основных средств предприятием условно разделены на две группы:

1. Общие. К ним относятся фондоотдача, фондоемкость, фондовая рентабельность.
2. Частные. Это эксплуатация оборудования и доступных производственных площадей.

А теперь разберем пункты по косточкам. Итак, начнем с фондоотдачи. Этот коэффициент указывает, какое количество товара припадает на один рубль каждого из производственных фондов.

Рассчитывается по формуле:

Нет единого значения элементов формулы. У каждого предприятия свои цифры по показателям эффективности, на которые влияют те или иные факторы. Чтобы получить конкретику и выявить динамику, компании нужно несколько лет. Надеемся, в этом нелегком деле вам поможет вот эта табличка:

Фондоемкость. По этому показателю эффективности использования ОС определяется, какое количество основных средств уходит на единицу продукции. Рассчитывается коэффициент по формуле:

Где: R – рентабельность;

Пб – балансовая прибыль;

Фcr – величина оборотных средств;

Фос – среднегодовой оборот денежных средств предприятия.

Анализ эффективности ОС

Анализ эффективности использования основных средств процесс трудоемкий и требует максимальной концентрации. Еще бы, ведь от этого зависит судьба предприятия. Что же влияет на выпуск продукции?

1. Наличие и налаженный процесс работы фондов (основного капитала).
2. Наличие материальной базы (оборудование и т.п.)
3. Наличие и правильное использование трудовых ресурсов.

Само собой, составляется план, в котором прописываются сценарии действий по этим трем пунктам. Исходя из этого плана рассчитывается предварительный объем выпускаемой продукции и, конечно, прибыль.

Что является ключевыми составляющими для анализа состояния и эффективности использованных средств?

• Приложение к балансу годовой отчетности (форма №5);
• Инвентарные карточки (о них мы говорили в начале статьи);
• Накладные внутреннего перемещения ОС;
• Акты выполненных работ по ремонту оборудования и прочие нормативные документы, подтверждающие какие-либо манипуляции с материальной базой предприятия.

Начинается анализ эффективного применения ОС с изучения всех фондовых групп и сложения общих расходов. Нужно понять, что увеличение удельного веса оборудования (в буквальном смысле — веса), в перспективе повышает и отдачу фондов.

После проведения первичного исследования и актуализации информации переходим к следующему шагу — проверка обновления фондов. Здесь нам нужно выяснить коэффициенты:

• обновления;
• выбытия;
• прироста.

Эти коэффициенты вычисляются в несколько этапов для выявления полномасштабной картины их динамики.

Дальше изучаем «возраст материальной базы», сгруппировав данные по сроку эксплуатации оборудования. Сделав это, мы узнаем какое оборудование дает максимальную отдачу, какое имеет средний возраст, а какое пора списать со счетов. Ведь одними из ключевых факторов состояния основных фондов являются износ и годность.

Коэффициенты исчисления и выбытия снимаются в текущем периоде, а износа и годности фиксируются на его начало и конец.

На этом все! Искренне надеемся, что материал принес вам пользу. До новых встреч!

Сроки полезного использования основных средств организации

Организацией приобретено оборудование для изготовления продукции на продажу. Бухгалтер его оприходовал.

Что дальше? А дальше определяется, как долго оно может применяться с целью получения дохода. Это — срок службы или же срок полезного использования.

Что это такое?

Срок полезного использования (СПИ) — это временной интервал эксплуатации основного средства (ОС) с целью извлечения прибыли.

Его определяют с помощью Классификатора (п.4 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Для чего нужен?

Выявление СПИ необходимо для амортизации поступившего ОС, а, следовательно, для расчета налога.

Срок использования показывает, через какое время сумма, затраченная на покупку ОС, будет списана в расходы с помощью таких отчислений.

СПИ определяется лишь для актива, подлежащего амортизации.

Подобные расчеты ведутся всеми компаниями независимо от формы собственности и организационно-правового устройства.

Пример:

Закуплен актив. Затрачена некая сумма. Определен СПИ (об этом далее). В течение этого времени ОС изнашивается. На него в учете организации начисляется амортизация. Это поэтапное в пределах СПИ перенесение суммы закупленного актива на стоимость выпущенного продукта: за что купил, за то со временем и продал.

СПИ таким образом определяет, за какой период затраченное вложение в полном объеме будет перенесено в расходы на производство, составив часть себестоимости произведенной единицы.

Нормативы

Объектом рассмотрения является ОС, использующееся 12 месяцев и более, с исходной ценой от 100 тыс. рублей.

Срок полезного использования основных средств в 2020 году

Итак, установление этого показателя необходимо в конечном итоге для определения прибыли.

Бухучет: СПИ устанавливается компанией – владельцем самостоятельно. Основание – Классификатор или техдокументация.

Налоговый учет: обособленная классификация и срок по ней может отличаться от соответствующего бухгалтерского показателя.

СПИ утверждается приказом возглавляющего предприятие лица. Форма произвольна.

Приказ по срокам полезного использования ОС

Срок использования неизменен, за исключением случая модернизации.

Классификатор и группы

Этот документ утвержден постановлением от 1 января 2002 года Правительства РФ. Но с 12.05.18 г. некоторые коды изменились. К основным средствам из этого дополнения, поставленным на учет с начала 2020-го, надо применить скорректированный Классификатор.

Классификация ОС (предыдущий вариант)

Изменения в Классификаторе

В случае представления в этом документе обобщающей категории раздела необходимо в ОКОФ уточнить перечень составляющих его ОС.

Важно безошибочно выявить амортизационную группу ОС.

Тогда однозначно определится диапазон СПИ. Если он будет найден неверно, это повлечет ошибки в расчетах амортизационных отчислений и налога на прибыль.

Как определить и узнать?

С помощью расшифровки устанавливается минимальный срок службы для каждого конкретного ОС.

Организация имеет право самостоятельно установить СПИ закупленного актива. Это позволяет своевременно обновлять ОС в ногу с техническим прогрессом.

Как часто надо менять учетную политику организации? Узнайте здесь.

Методика и порядок

Код приобретенного ОС находится по классификатору «ОК 013 – 2014» (приказ Росстандарта от 12 декабря 2014 г. №2018 – ст) 

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008)

По этому параметру среди кодов ОКОФ первой колонки Классификатора выявляется номер амортизационной группы. Тогда легко установить нормативный срок закупленного актива.

Пример:

Приобретена компьютерная техника. В ОКОФ она имеет код 330.28.23.23 из перечня «Машины офисные прочие». По этому параметру выяснилось, что ОС находится во 2 амортизационной группе. СПИ по Классификатору 2-3 года. Предприятие устанавливает из этого диапазона период использования на свое усмотрение. К примеру, 2 года 6 месяцев или 30 месяцев. Этот СПИ прописывается в приказе по организации.

Приобретение ОС, бывшего в использовании

На основании предоставленной документации СПИ по Классификатору уменьшается на количество месяцев эксплуатации бывшим владельцем как для бухучета, так и для налоговой отчетности.

Формула расчета срока службы выглядит так: СПИ = СРОК исходный – СРОК фактический

Если ОС закуплено у физлица или документов о прошедшем периоде использования нет, то уменьшать СПИ нельзя.

Бухучет: его длительность предприятие определяет самостоятельно. Срок фактической эксплуатации удостоверять не требуется.

Налоговый учет: подтверждающие документы являются обязательным условием. Если они не могут быть предоставлены, СПИ устанавливается по Классификатору в обычном порядке. Корректировка срока возможна исключительно в границах диапазона своей группы амортизации.

Если ОС весь период, установленный по Классификатору, или даже дольше, эксплуатировалось продавцом, организация определяет СПИ такого актива, опираясь на требования техники безопасности и пр.

Закупленные б/у объекты будут проходить в учете по той же группе амортизации, по которой учитывались предыдущим владельцем.

Если ОС нет в классификаторе

СПИ выявляется по рекомендациям изготовителя с опорой на технические условия.

Если отсутствует какая-либо техдокументация или приобретенное ОС не упомянуто в Классификаторе, возможны следующие варианты:

• запрос в Минэкономразвития;
• допускается расчет амортизации по единым правилам.

Для ОС в лизинге

Правовой основой служит Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ.

Важно определиться, на балансе какого участника лизинговых отношений ОС будет учитываться.

По закону собственником объекта, переданного в пользование, является лизингодатель, хотя фактически актив использует лизингополучатель. Однако в договоре обязанность учета на своем балансе может быть переопределена. И таковым окажется лизингополучатель.

Сторона, учитывающая ОС, занимается определением СПИ:

• В 1 случае собственник не менялся и учет ведется в том же режиме.
• Во втором – как при оприходовании ОС.

Применение в бухгалтерском и налоговом учете

В каждом из двух видов учета оптимально выбирать идентичный СПИ.

Как установить

СПИ формулируется в обоих типах отчетности. Но определение срока различается: внутренний бухгалтерский регламент основывается на п. 20 ПБУ 6/ 01, налоговая составляющая базируется на ст.258 НК РФ.

С завершением СПИ заканчивается амортизация.

Пример:

Предприятие приобрело узел управления интеллектуальными услугами (SCP) стоимостью 440 000 рублей. Бухгалтер выяснил код ОКОФ этого узла: 320.26.30.11.190. По Классификатору это 3 группа амортизации. СПИ 3–5 лет. Приказом руководителя утвержден срок 4 года 8 месяцев или 56 месяцев.

Изменение (пересмотр)

СПИ продлевается, если в результате технического перевооружения и тому подобного улучшены характеристики ОС.
Дополнения к Классификации, обязательные с 1 января текущего года, также повлекут переопределение срока для отдельных ОС.

Налоговый учет: рассчитать сроки по уточненному Классификатору для ОС, введенных в эксплуатацию с начала 2020 года.
Если СПИ актива из-за поправок вырос, то амортизационные отчисления станут меньше: имущество амортизируется дольше, поэтому ежемесячно насчитывается меньшая сумма.

Пример:

В феврале этого года предприятие закупило установку очистки газа от сероводорода (ОКОФ 220.41.20.20.347). В апреле ОС введено в эксплуатацию. В Классификаторе этот актив отсутствовал.

Приказом руководителя на основании документации изготовителя на оборудование утвержден СПИ 6 лет. В обновленном Классификаторе подобная установка входит в 5 группу амортизации, СПИ от семи до десяти лет.

Срок переутверждается.

Если по Классификатору период использования меньше ранее установленного, надо начислять больше амортизации ежемесячно: ОС амортизируется быстрее.

Пример:

Бухучет: исправления по обновленному Классификатору не требуются.

Исходя из практики, удобно, чтобы обе формы учета совпадали.

Но существуют частные случаи расхождения сроков.

Пример:

Предприятие приняло план апгрейда оборудования каждые 3 года. Закуплено ОС. По Классификатору оно принадлежит 4 группе с СПИ от пяти до семи лет. Сроком для учета с целью налогообложения определен 61 месяц, внутреннее бухгалтерское сопровождение ОС — 3 года в соотнесении с утвержденной политикой обновления оборудования.

Если срок истек

Считается, что по истечении периода полезного использования ОС физически непригодно и должно быть снято с учета с последующей утилизацией. Однако СПИ можно увеличить, если ОС будет усовершенствовано.

После модернизации

Если в итоге обновленный актив может эксплуатироваться дольше заложенного ранее СПИ, то компания имеет право срок увеличить или оставить неизменным.

Первое допускается в следующих случаях:

• повышение производительности и мощности;
• оптимизация режима эксплуатации;
• улучшение изначальных характеристик.

Компания корректирует СПИ на свое усмотрение. Из практики: СПИ добавляется на период, достаточный для списания вложенных средств.

Подлежит ли обязательному аудиту бухгалтерская отчетность организации? Об этом — здесь.

Что такое номенклатура дел в делопроизводстве? Узнайте тут.

Бухучет: СПИ отмечают в форме «Акт № ОС – 1». Если период использования в обоих учетах одинаковый, можно сделать в № ОС – 1 пометку.

СПИ фиксируется в обособленном приказе.

Для ОС устанавливается срок службы основных средств.

В отчетности бухгалтера и в формах для налогового инспектора СПИ фиксируется по различным алгоритмам. НК РФ содержит однозначные правила ориентировки на 10 групп амортизации, перечисленных в Классификаторе. ПБУ 6/ 01 дают рекомендации для выявления СПИ.

Опять же исходя из практики оптимально в обоих формах учета зафиксировать идентичные сроки использования по группе амортизации и Классификатору ОС.

СПИ указывается в форме «Инвентарная карточка объекта ОС-6».

Амортизация после модернизации основных средств 2020: расчет отчислений в бухгалтерском и налоговом учете, для полностью самортизированных ОС, примеры

Модернизация – это процедура, в ходе которой имущество может быть достроено, переоборудовано, реконструировано. Итогом данных действий всегда является повышение начальной стоимости актива.

Как ведется учет амортизации в это время, требуется ли ее начисление в ходе изменений? Требуется ли ее пересчет после окончания всех процедур?

Расчет в бухгалтерском учете

Конечной целью рассматриваемой операции всегда является улучшение качественных характеристик объекта, повышение его производительности, эффективности. Иными словами, данный процесс осуществляется, чтобы основное средство стало лучше и прибыльнее.

Произведенные в ходе данных мероприятий траты собираются по дебету счета 08, далее переносятся на стоимость основного средства проводкой Дт 01 Кт 08.

То есть первоначальное значение стоимости, по которой объект был учтен в бухгалтерии на 01 счете, увеличивается в процессе модернизации.

Что происходит с амортизацией?

Рекомендуем также прочитать: Как рассчитать амортизацию по лизинговому имуществу?

Если срок переделки менее года, то амортизационные отчисления прекращать не нужно.

Амортизация продолжает накапливаться по кредиту счета 02 в корреспонденции с затратными счетами 20, 23, 44.

Меняется ли срок полезного использования?

После прекращения работ по модернизации по дебету счета 01 числится большая стоимость ОС, то есть все вложения в улучшение и дооборудование основного средства были включены в изначальную стоимость актива.

В некоторых случаях проводится и перерасчет срока полезного использования.

Его длительность может быть как повышена, так и оставлена без корректировок.

Увеличение срока допускается не всегда, это возможно, когда действительно есть на то основания:

• повышаются производственные возможности, увеличивается мощность;
• меняется режим эксплуатации;
• улучшаются первоначальные показатели функционирования оборудования.

Компания не обязана менять срок использования — это ее право, а не обязанность. На практике обычно СПИ повышается на время, необходимое для списания понесенных капитальных затрат в связи с модернизации.

Как рассчитывать ежемесячные отчисления с учетом изменений?

Дальнейший расчет амортизации по факту окончания модернизации проводится уже от новой увеличенной стоимости ОС с учетом возможного изменения СПИ.

Точный порядок расчета в законодательстве не прописан, никаких конкретных правил не содержится ни в ПБУ, ни в Плане счетов. Однако имеются пояснения в п.60 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом МФ РФ №91н от 13.10.03.

Амортизация по активу рассчитывается на основании двух показателей — остатка стоимости с учетом учтенного износа и добавленных капвложений и обновленного срока использования.

Расчет остаточного значения стоимости:

Рассчитывается доля стоимости амортизируемого основного средства, уже списанная с помощью отчислений (износ):

Формула:

Износ = Первоначальная ст-ть * Число лет/месяцев эксплуатации / СПИ (в годах или месяца)

Рассчитывается остаток стоимости, который еще не списан за счет амортизации, без учета капвложений при модернизации.

Формула:

Остаток ст-ти = Первоначальная ст-ть – Износ

Выполняется расчет остатка стоимости с учетом произведенных капвложений в основное средство:

Формула:

Остаточная ст-ть = Остаток ст-ти + Капвложения

Зная вычисленный остаточный показатель и обновленный срок полезного использования, можно рассчитать размер отчислений по амортизации.

Пример

Исходные данные:

Оборудование принято к учету за 200 000.

Его СПИ — 5 лет.

В течение 2 лет оборудование использовалось, далее подверглось модернизации, итогом стало повышение стоимости на 50 000, и увеличение СПИ на 2 года.

Амортизация считалась линейным способом.

Как рассчитать амортизацию после модернизации?

Расчет:

Остаточная стоимость после изменений = 200 000 – (200 000 * 2 / 5) + 50 000 = 170 000.

Новый СПИ = (5 – 2) + 2 = 5 лет.

Ежемесячная амортизация после модернизации = 170 000 / 60 = 2833,33.

Для полностью самортизированных ОС

Если объект основных средств полностью самортизирован, то есть закончился срок полезного использования по нему, то после проведенной в его отношении модернизации СПИ может быть продлен.

На практике, добавляется количество месяцев, достаточное для списания вложенных в модернизацию капитальных средств с сохранением прежней нормы амортизации.

Особенности начисления в налоговом учете

При длительности модернизации, превышающей годовой период, необходимо прекратить начисление амортизации в налоговом учете, что подтверждает  п.3 ст.256 НК РФ.

После выполнения действий, связанных с модернизацией в отношении основного средства, может быть откорректирована величина отчислений по амортизации и длительность их начисления.

Причиной тому является добавление капвложений к изначальной стоимости и изменений срока использования.

СПИ может и не меняться. Решение о корректировке принимает организация на свое усмотрение.

Если предприятие посчитает, что на изменения нет оснований, то дальнейшие начисления амортизации будут проводиться на основании остатка СПИ и остаточной стоимости, в которую включены произведенные капвложения.

Выводы

Объекты основных средств могут подвергаться модернизации, при этом они могут быть частично или полностью самортизированы. Если данная процедура превышает год, то амортизационные отчисления нужно временно прекратить.

В ходе мероприятий повышается стоимость ОС, а также может измениться срок полезного использования.

Причем изменения могут произойти как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Расчет амортизации при этом проводится с учетом остаточной стоимости объекта с капитальными вложениями и новым СПИ.